不得免征和抵扣中的“免征”和“抵扣”具体指什么

问题描述

精选答案

1、适用范围：免抵退税规则适用于出口自产货物或服务的生产企业。

2、原理：对于出口货物，国家适用零税率，这个零税率的意思是指：出口环节不再征销项税，同时，退还已经征收的前期进项税。实际上就是，销项免，进项退（注意：这个退，不要认为是赚了多大的便宜，实际上如果不退，企业仍然可以用于抵扣其他销项税，所以，退和不退，在金钱利益上，没太大实质性影响）。那么，为什么加上一个抵字呢？因为，对于一般生产企业而言，它不仅有出口业务，还有内销业务，这个抵，就是指，国家在退还出口环节进项税的时候，先拿这些拟退还的进项税来抵内销应纳税额。

4、如何计算？以上的分析，是分开按照原理来分析的，但在税收实务操作中，国家不会根据每一笔业务跟你算免税、抵税、和退税金额的，国家算总账。即，全部的销项税（内销销项税）减去全部的进项税（内销进项税+外销进项税）所得结果，如果为负数，则进行退税。计算公式如下：1）当期应纳税额=当期销项税-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）2）当期不得免征和抵扣数额=出口产品FOB*（征税率-退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额理解：因为部分出口货物征税率和退税率不一致，所以，并不是全部进项税都得退，这就是说，退税率和征税率对应的差额部分，是不能退税的。这里我不能理解的是，我们要计算的是应纳税额，不能退税的部分，但仍可以抵扣啊。但教材上说这部分是要进项税额转出，并且进入营业成本的，所以我理解这部分不仅不能退，而且不能抵。

3）当期不得免征和抵扣数额抵减额=出口耗用的免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）理解：FOB里面包含了免税购进材料的价格，而进项税里面不包含免税购进材料的价格。注意，这个计算的结果，包含了未能抵扣完毕的内销进项税，按说，国家只退未抵扣完毕的外销进项税，内销的不能抵。为了避免这种情况，怎么办呢？国家给退税设了一个限额，这个限额最理想状态应该是，出口产品对应的进项税额，但因为生产企业无法区分出口产品所对应的进项税额（采购时一起采购，那些用于内销，那些用于外销，很难在实务中区分），所以，国家干脆从FOB这个口径计算限额，如果从FOB*退税率计算，那么就会涉及企业在生产加工出口货物中的增值，这部分国家是免税的，进项部分用来抵和退，所以这个限额的名字叫做免抵退税额，即免税、抵税和退税金额的合计。免抵退税金额=FOB*退税率如果有免税购买料件，需要抵减免抵退税额=（FOB-免抵退税额抵减额）*征税率如此一来，我们就算出了两个结果，取双方绝对值小的，作为当期应退税金额。免抵退税额-当期应退金额=当期免抵金额。叶青老师按照为了保持会计科目平衡倒挤的理解，我觉得有点繁乱，实际上，免抵税额就等于免抵退税额减去退税金额。