合并会计报表的技巧

第一步：资产负债表项目抵销

由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据）

资本公积 …………………………………………………（同上）

盈余公积 …………………………………………………（同上）

未分配利润………………………………………………（同上）

合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）

贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资） 

少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

第二步 ：利润表和利润分配表项目抵销

子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）

少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）

期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据）

贷：提取盈余公积……………………………………（同上）

应付利润……………………………………（同上）

未分配利润…………………………………（同上）

第三步 ：母子公司内部业务的抵销

母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

⑴ 存货业务

① 本期销售额抵销

借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）

贷：主营业务成本

② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销

借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）

贷：存货

③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分

借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）

贷：存货

④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分

借：期初未分配利润

贷：主营业务成本

⑵ 固定资产业务

A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务

⊙ 购进当年：

① 将未实现的利润抵销

借：主营业务收入……………………（本期销售价格）

贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）

固定资产…………………………（未实现利润部分）

上述分录还视具体情况可能变为：

②借：主营业务收入

累计折旧

贷：主营业务成本 :

固定资产

③借：主营业务收入

固定资产

贷：主营业务成本

累计折旧

此时，未实现利润部分就为固定资产的净值

④ 未实现利润部分的摊销

借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）

贷：管理费用

⊙ 购进之后第n年：

① 将未实现利润抵销

借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）

贷：固定资产

② 第n年的未实现利润的摊销

借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）

贷：管理费用

③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销

借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）

贷：期初未分配利润

B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务