审计三、四大法宝之三 循环法

在深入审计工作之前，我尝试从日常生活出发，让大家能理解审计的基本思路。然而，现阶段主要目的是让大家理解审计的核心理念，无需具备专业的财务、会计或管理知识。在本节内容中，将不得不涉及会计基础知识，尽管其复杂度不高，但仍需具备基本的会计理解。

首先，让我们理解什么是循环法。循环法是指将相互关联的会计科目组合成一个循环，由一名或一组审计人员负责统一审计。这种方法的核心优势在于以下几个方面：

1. 增强审计人员对被审计单位经济活动的深刻理解，有助于更准确地评估和判断。

2. 通过将特定业务循环相关的财务报表项目分配给一名或数名审计人员，可优化审计人员的分工，提高审计效率和效果。

3. 在内部控制与被审计单位业务流程紧密相连的情况下，采用循环法进行控制测试，便于检测内部控制的有效性。

4. 为便于与控制测试衔接，循环法也被推荐用于交易和账户余额的实质性程序，确保审计的全面性和系统性。

然而，尽管教材中对循环法进行了详细阐述，但其原理和应用的深层次理解仍可能显得模糊。接下来，我们将探讨为什么采用循环法更为重要。

审计的首要目标是确认财务报表的准确性。在实际操作中，注册会计师会针对各个会计科目进行具体审计工作。例如，若财务报表中记录的库存现金为1000万元，审计师需要通过一系列审计程序验证这一金额的准确性。为了确保结果的准确性，审计师不仅关注结果本身，还需深入了解其形成过程，尤其是涉及货币资金的科目。

在审计总体思路中，我们了解到，要判断结果是否真实，仅依据结果本身是不够的。我们需要了解这一结果是如何形成的。以货币资金为例，为了验证1000万元的准确性，审计师需要了解资金的流入和流出情况。同样，为了评估“应收货款”等与货币资金相关的科目，审计师也需要了解货币资金的流动情况。

由此可知，如果两个科目之间存在相互联系，那么无论审计师最初关注的是哪个科目，实际上都需要对相关科目进行审计。若将货币资金和应收货款分别分配给不同审计人员进行审计，两者都可能会被重复检查，导致资源浪费。因此，将紧密关联的科目视为一个循环，由一名或团队统一审计，能够有效避免重复审计，提高审计效率。

那么，应该如何确定哪些科目应被视为一个循环呢？教材将交易和账户余额分为六个循环，分别为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环。每个循环涉及的资产负债表和利润表项目在教材中有详细说明。在实践中，可以依据实际情况对循环进行适当调整，以提高审计效率。调整的原则应着眼于优化资源分配，提高审计效果。

在学习循环法的过程中，同学们可能会对内部控制有更深入的理解。为了更好地掌握循环法，建议结合教材中关于内部控制的内容进行学习。同时，在实践中，根据业务流程和内控措施的设置，可以进一步确定哪些科目应该归入同一循环，从而更合理地设置审计流程。