《税代》：金银首饰零售环节缴纳消费税会计处理

“金银首饰”在零售环节缴纳消费税的会计处理

1、适用的税收政策（具体参见《税法Ⅰ》以及《税务代理实务》P103）

①纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。

如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税额，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税额的销售额。

金银首饰的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

⑥金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

⑦对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。

凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；

在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

⑧金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

2、会计科目的设置

金银首饰的消费税由生产环节征收改为零售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。

3、金银首饰零售业务的会计处理

（1）自购自销业务的会计处理

【例1】某金店2008年6月份销售纯金项链10条，向消费者开出普通发票58500元；销售镀金项链10条，向消费者开出普通发票35100元，均收到转账支票。

借：银行存款　 93600

贷：主营业务收入　 80000

应交税费―应交增值税（销项税额）　13600

计算消费税＝50000×5%＝2500（元），会计分录为：

借：营业税金及附加 　 2500

贷：应交税费―应交消费税2500

（2）自购自用金银首饰的会计处理

按照税法规定，生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

【例2】某金店（系增值税一般纳税人）2008年5月份将自产的金项链150克作为奖励优秀职工，成本为15000元，当月同类金项链的零售价格为130元/克。则：

应纳消费税＝130÷（1＋17%）×150×5%＝833.33（元）

应纳增值税＝130÷（1＋17%）×150×17%＝2833.33（元）

借：应付职工薪酬—福利费 19500

贷：主营业务收入　16666.67

应交税费―应交增值税（销项税额）　 2833.33

借：主营业务成本 15000

贷：库存商品　 15000

借：营业税金及附加 833.33

贷：应交税费―应交消费税833.33

（3）金银首饰包装物的会计处理

①随同商品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的商品一并计入商品销售收入。因此，包装物收入应交的消费税与金银首饰本身销售应交的消费税应一并计入“营业税金及附加”；

②随同金银首饰销售但单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，因此，包装物收入应交纳的消费税应计入“营业税金及附加”，而不是“其他业务成本”。

【例3】某珠宝店为增值税一般纳税人2008年5月销售消费者纯金首饰，共收入70200元，随同纯金首饰销售单独计价的首饰盒共收入468元。

销售纯金首饰作会计分录：

借：银行存款 70200

贷：主营业务收入 　 60000

应交税费―应交增值税（销项税额）10200

销售首饰盒作会计分录：

借：银行存款 468

贷：其他业务收入 400

应交税费―应交增值税（销项税额）　68

计算消费税＝（60000＋400）×5%＝3020（元）

借：营业税金及附加 3020

贷：应交税费―应交消费税　 3020