如何区分会计差错更正与合并会计报表项目抵消

1.概念和功能不同

会计差错是指在会计核算中由于确认、计量和记录等方面出现的错误，包括会计政策上的差错、会计估计上的差错和其他差错。会计差错更正指的是审计人员根据上述会计差错对于单个经济组织的账表资料带来的错误影响金额进行的重新调整的过程，其主要功能是保证单个经济组织会计报表信息的真实性与公允披露。合并会计报表的抵消分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵消的项目进行的调整分录。合并资产负债表的抵消项目主要有母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目、母子公司之间内部往来项目、存货中未实现利润项目、固定资产项目、无形资产项目和盈余公积项目;合并利润与利润分配表的抵消项目主要有内部销售收入和销售成本、内部投资收益项目、管理费用项目和纳入合并范围的子公司利润分配项目等;合并现金流量表的抵消项目在编制合并资产负债表和合并利润与利润分配表时一并处理。编制合并会计报表的主要功能是为了真实、公允地反映母子公司作为一个整体的财务状况、经营成果和现金变动情况。

2.程序和影响不同

会计差错更正的主要程序很简单，其调账路径是“实际记账凭证—实际账簿—实际会计报表”，其最大的特点是会计差错调整分录可以进入各个经济实体正式会计报表系统，即只需要调整一次，在下期不需要再次调整这些差错项目对下期会计报表的影响金额。编制合并会计报表的抵消分录的操作程序非常特殊，其调整路径是“抵消分录—虚拟账簿—抵消分录工作底稿—正式合并会计报表”，即抵消分录它在编制后不进入各个独立经济实体的正式财务报表系统中。在连续几年编制合并财务报表时，一旦上期应该抵消项目的累计影响尚未消除，在下期编制合并会计报表时，这些项目的影响金额还要与下期重新发生的应该抵消的项目一并再次抵消，以保证整体合并会计报表的真实与公允表达。