增值税一般纳税人辅导期的进项税额认证前的账务处理

辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票的进项税额，要在税务机关交叉稽核比对无误后,方可予以抵扣。

辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。

当辅导期纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“应交税金——待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收到上述凭证的当月到税务机关办理认证手续，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。

辅导期纳税人应于每月的最后三个工作日内到主管征收所领取有关抵扣凭证的交叉稽核比对结果，对交叉稽核比对相符的进项税额应于次月纳税申报期前申报抵扣。其中，比对相符的海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票需分别填写《海关完税凭证抵扣清单》、《增值税运输发票抵扣清单》和《废旧物资抵扣清单》。

辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先预缴税款。纳税人应依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按3%征收率计算，向主管税务机关预缴税款。

辅导期纳税人应于辅导期届满前的最后一个月内向主管税务机关提出转为正式一般纳税人的申请，经主管税务机关进行全面审查，对同时符合条件的，自辅导期结束后的第一个月起转为正式一般纳税人。