现金流量表中的“应收帐款增加”如何计算

“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的账款、本期收回前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。

计算公式如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=“主营业务收入”＋“其他业务收入”(包括租金收入)－“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款(租金)”增加净额＋“预收账款”增加净额＋本期收回的已核销的坏账－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额。

公式说明：

“主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列；

“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款(租金)”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除；

“预收账款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中；

本期收回的已核销的坏账，与本期应收账款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏账核销备查登记簿”中“已核销坏账收回”栏目数字填列；

“票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。

以非现金资产清偿债务而减少的“应收账款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收账款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。

“应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收账款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，(会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”账户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”账户。)由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”账户或“销售退回备查簿”进行计算。

例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收账款”增加净额为19万元，则：

销售商品收到的现金=819万元－19万元=800万元

假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收账款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂账处理，则：

该企业2000年度销售商品收到的现金=800万元－7万元=793万元

通过有关账户计算如下：

销售商品收到的现金=主营业务收入(819万元－20万元)－应收账款增加净额(19万元－8万元)＋应付退货款增加净额5万元=799万元－11万元＋5万元=793万元

看明白了吗？