“出口抵内销产品应纳税额 ”什么地方会使用到这个金额

生产企业出口货物实行“免抵退”办法时，

1、增设的增值税专栏：

（1）“出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏；

（2）“出口退税”贷方专栏。

2、另外，

（1）“进项税额转出”贷方专栏，核算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”；

（2）“其他应收款--应收补贴款”，核算“当期应退税额”。

根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，

借：主营业务成本

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

根据“当期免抵税额”

借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

根据“当期应退税额”

借：其他应收款——应收补贴款

贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

实行“免、抵、退”方法的会计处理有三种情况。

1、应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；

2、应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；（例1）

3、应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。（“出口抵内销产品应纳税额 ”，例2）

三例题

例1、A公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司20*5年7月份的相关业务如下：

（1）购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，

（2）当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，

（3）内销货物不含税销售额1000万元，

（4）出口货物的销售额折合人民币1500万元，

（5）当期应结转的主营业务成本为2000万元，

（6）上期留抵税额为10万元，

该企业当期的“免、抵、退”税额分录。

1、实现内销时

借：应收账款 1170

贷：主营业务收入 1000

应交税费--应交增值税（销项税额） 170

2、实现外销时

借：应收账款 1500

贷：主营业务收入 1500

3、结转销售成本

借：主营业务成本 2000

贷：库存商品等 2000

4、购进原材料

借：原材料 2000

应交税费--应交增值税（进项税额） 340

贷：应付账款 2340

5、购进免税原材料

借：原材料--免税原材料 500

贷：应付账款 500

6、根据7月份免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理

当期免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率）

=500*（17%-13%）

=20

当期免抵退税不得免征和抵扣税额

=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额

=1500*（17%-13%）-20

=40

借：主营业务成本 40

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） 40

7、7月份出口退税

（1）当期应纳税额

=当期内销货物的销项税额-[当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌 价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率）]-上期留抵税额

=1000*17%-[2000*17%-（1500-500）*（17%-13%）]-10

=-140 （即为7月末末留抵税额 ）

（2）7月份免抵退税额

=（1500-500）*13%

=130

（3）当期应退税额和免抵税额的计算

按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额=130

当期免抵税额=0

借：其他应收款--应收补贴款 130

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 130

7月末留抵结转下期继续抵扣税额为10万元(140-130).

例2、某生产企业销售货物的增值税税率为17%，退税率为13%，美元汇率为8.27。 2005年12月发生以下业务：

（1）取得出口销售额为110万美元，其中有40万美元未拿到出口报关单（退税专用联），其中预估运输保险费10万美元，

（2）实现内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币.

会计处理：

(1) 实现外销收入

借：应收账款--*公司 9097000

贷：主营业务收入--外销收入 （$100*8.27） 8270000

其他应收款--运输保险费 827000

(2)实现内销收入

借：应收账款--**公司 2340000

贷：主营业务收入--内销收入 2000000

应交税费--应交增值税（销项税额） 340000

(3) 购入原材料

借：原材料--*材料 (800000/17%)4705882

应交税费--应交增值税（进项税额） 800000

贷：应付账款--***公司 5505882

(4) 12月未计算的免抵退税不得免征抵扣税额(运输保险费可税前扣除)：

免抵退税不得免征和抵扣税额

=（$1100000-$100000）*8.27*（17%-13%）=330800

借:主营业务成本 330800

贷:应交税费--应交增值税（进项税额转出 ）330800

(5) 计算应退税额，免抵税额

期末留抵税额

=本期发生销项税额-（进项税额-免抵退税不得免征和抵扣税额）

=340000-（800000-330800）=129200

免抵退税额=（1100000-100000-400000）*8.27*13%=645060

按照规定，如果期末留抵税额<免抵退税额，则

应退税额=期末留抵税额=129200

免抵税额=645060－129200=515860

根据计算的应退税额：

借：其他应收款--应收补贴款 129200

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 129200

根据计算的免抵税额：

借：应交税费--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 515860

贷：应交税费--应交增值税（出口退税） 515860