前期差错更正中涉及增值税的处理怎么做?

前期差错更正中涉及增值税的处理怎么做?

1、因补记收入，需补缴增值税时

(1)、分录处理

假设某增值税一般纳税人在2016年3月的审计中发

现，2015年12月少计销售收入100万元，成本70万元，此时该

企业2012年企业所得税汇算清缴还未完成，按照客户的要求，

企业要对本次补记的销售收入开具17%的增值税专用发票。

在2016年3月的会计账务上作出调整：

借：应收账款 117①

贷：以前年度损益调整(——营业收入) 100②

应交税费——应交增值税(销项税) 17③

借：以前年度损益调整(——营业成本) 70

贷：库存商品 70④

借：以前年度损益调整(----所得税费用) 7.5⑤

贷：应交税费——应交企业所得税 7.5⑥

借：以前年度损益调整 22.5

贷：利润分配——未分配利润 22.5⑦

(2)、申报表填报

建议：无论是否开票，都应填列在增值税申报表附表一的“纳税检查调整”栏。

理由：当期发现以前年度的会计差错，不建议修改以前期间的增值税申报表，而是根据当期的会计调整分录，在本期的增值税申报中进行申报。

理由主要有两点：

一是如果修改以前期间的增值税申报表的收入数，会导致增值税申报收入与会计账载收入不匹配;

二是如果不在本期增值税申报表的检查调整栏进行处理，不能如实从申报表中反映出本期查补收入的事实。

承上例，对2016年3月的增值税申报表的具体填写方法是：把②的收入100万元填入增值税申报表附表一“纳税检查调整栏-----销售额”，对应③的增值税税款17万元填入附表一“纳税检查调整栏-----销项税额”。

不论企业是否对这笔检查调增收入开具增值税专用发票，该笔金额及销项税，都不用填写在申报表附表一“开具增值税专用发票”或“未开发票”栏。

2、因调减收入，而需冲销增值税时

(1)、分录处理

借：应收账款 (红字)

以前年度损益调整(---主营业务收入) (蓝字)

贷：应交税费—应交增值税(销项税额) (红字)

(2)、申报表填报

建议也是在“检查调整”栏(负数)填写。

3、增值税调整对地税的影响

增值税调整，无论是调增还是调减，都是在调整当期入账，直接影响调整当期的最终应交增值税税额，从而间接的调整了地税，所以不用做地税调整分录。