什么是应税投资额

什么是应税投资额

确定投资额,是相关主体享受抵扣应纳税所得额优惠的第一步.投资方式不同,纳税人需要重点关注的投资额计算指标不同:若采用直接投资方式,看实缴投资额单项指标;若通过有限合伙创投企业进行投资,看实缴投资额及实缴出资比例双项指标.

具体来说,《财政部税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)第三条第三款明确,创业投资企业或天使投资个人的投资额,按其对初创科技型企业的实缴投资额确定.

确定投资额后,相关主体需进一步确定应纳税所得额.公司制创投企业和天使投资个人,涉及的应纳税所得额范围也有所不同.

公司制创投企业的应纳税所得额,为投资满2年的当年及以后年度的应纳税所得额.例如,2019年1月,深圳E公司投资上海初创科技型企业F公司100万元;深圳E公司2021年度的企业所得税应纳税所得额为400万元.在不考虑其他条件的情况下,深圳E公司享受投资优惠后,可以按照投资额的70%抵扣应纳税所得额,其2021年应缴纳的企业所得税为(400-100×70%)×25%=82.5(万元).

天使投资个人的应纳税所得额,为投资满2年(含)后转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额(不含股息红利所得).举例来说,2019年1月,自然人吴某投资深圳某初创科技型企业100万元,持有股权比例20%.在不考虑其他条件的情况下,2022年1月,吴某转让其持有该初创科技型企业的全部股权,转让所得300万元.假设股权转让价格符合规定且无其他费用,吴某此次财产转让的应纳税所得额=财产转让收入-财产转让成本=300-100=200(万元).在计算个人所得税时,可以按照投资额的70%抵扣应纳税所得额,故需要缴纳的个人所得税(200-100×70%)×20%=26(万元).

应税投资额怎么计算?

应税投资收益依照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的规定:在股权投资收入应纳税的情况下,不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,当被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时,应税投资额投资方企业应确认投资所得的实现.因此,税法上确定应税投资收入的方法有别于财务会计中关于投资的两种核算方法--成本法、权益法.

关于成本法与权益法的应用例示,参见本书第13章第5节.这里举例说明税法方法的应用.A公司在B公司中持有50%的股份,按照财务会计的规定适用权益法核算.1999年B公司实现利润1,000万元.假定A公司适用30%的所得税率,B公司适用10%的税率.B公司宣布发放现金股利500万元,应税投资额另外给股东送红股100万股(按每股面值1元计算并进行账务处理),A公司收到现金股利250万元,红股50万股.按照财务会计的权益法,A公司将确认投资收益450万元,即B公司1999年税后利润的一半.

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